在對(duì)本案例進(jìn)行納稅籌劃時(shí),筆者主要考慮三個(gè)方案:1、直接轉(zhuǎn)讓,計(jì)算二級(jí)資質(zhì)轉(zhuǎn)讓所得;2,先進(jìn)行利潤(rùn)分配,再計(jì)算二級(jí)資質(zhì)轉(zhuǎn)讓所得;3、先轉(zhuǎn)增資本,再計(jì)算二級(jí)資質(zhì)轉(zhuǎn)讓所得.接下來(lái),就需要對(duì)這三個(gè)方案進(jìn)行具體的計(jì)算比較.

在進(jìn)行二級(jí)資質(zhì)轉(zhuǎn)讓所得各個(gè)方案的計(jì)算之前,首先需要確定的是辦理公司資質(zhì)轉(zhuǎn)讓的價(jià)格,本文假設(shè)二級(jí)資質(zhì)轉(zhuǎn)讓按照各個(gè)公司的賬面凈資產(chǎn)的金額為基礎(chǔ)確定二級(jí)資質(zhì)轉(zhuǎn)讓價(jià)格.之所以考慮用凈資產(chǎn)作為二級(jí)資質(zhì)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的確定基礎(chǔ)來(lái)分析各個(gè)方案的稅負(fù),原因主要有兩方面:其一,賬面凈資產(chǎn)從很大程度上反映了公司一直以來(lái)的經(jīng)營(yíng)成果,具有一定的公允性,容易被稅務(wù)機(jī)關(guān)所接受.如果實(shí)際的轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于以凈資產(chǎn)的金額確定的二級(jí)資質(zhì)轉(zhuǎn)讓價(jià)格,有可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為不公允;其二,即使實(shí)際的轉(zhuǎn)讓價(jià)格高于或者低于以賬面凈資產(chǎn)的金額為基礎(chǔ)確定的二級(jí)資質(zhì)轉(zhuǎn)讓價(jià)格,也會(huì)同時(shí)同方向影響每個(gè)方案的二級(jí)資質(zhì)轉(zhuǎn)讓所得的計(jì)算結(jié)果,不會(huì)影響對(duì)于各個(gè)方案優(yōu)劣的比較結(jié)果.所以,在進(jìn)行具體的計(jì)算分析時(shí),本文假設(shè)二級(jí)資質(zhì)轉(zhuǎn)讓價(jià)格即為各個(gè)公司的賬面凈資產(chǎn)金額與二級(jí)資質(zhì)轉(zhuǎn)讓比例的乘積(如果先進(jìn)行利潤(rùn)分配或是轉(zhuǎn)增資本,則為利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)增資本后的賬面凈資產(chǎn)金額與二級(jí)資質(zhì)轉(zhuǎn)讓比例的乘積).

其次,由于春風(fēng)集團(tuán)各子公司都屬于外資企業(yè),因此,在計(jì)算二級(jí)資質(zhì)轉(zhuǎn)讓所得時(shí),應(yīng)當(dāng)以原投資時(shí)的幣種計(jì)算二級(jí)資質(zhì)轉(zhuǎn)讓所得.存在多次投資的,以首次投入資本時(shí)的幣種計(jì)算二級(jí)資質(zhì)轉(zhuǎn)讓所得;多次投資時(shí)幣種不一致的,按照每次投入資本當(dāng)日的匯率換算成首次投資時(shí)的幣種.本案例中原投資時(shí)的幣種為美元,因此在計(jì)算二級(jí)資質(zhì)轉(zhuǎn)讓價(jià)格和電力設(shè)計(jì)資質(zhì)轉(zhuǎn)讓成本時(shí)都應(yīng)當(dāng)使用美元計(jì)價(jià).由于本次二級(jí)資質(zhì)轉(zhuǎn)讓交易是基于春風(fēng)集團(tuán)2010年12月31日的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù),且實(shí)際進(jìn)行交易談判等事項(xiàng)的時(shí)間為2011年1月到2月期間,所以筆者選擇用中國(guó)人民銀行公布的2011年2月1日美元對(duì)人民幣匯率中間價(jià)6.5860進(jìn)行相關(guān)幣種轉(zhuǎn)換計(jì)算.

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文章名稱(chēng)：《建設(shè)工程施工總承包二級(jí)資質(zhì)轉(zhuǎn)讓方案》

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